Налогообложение при выплате дивидендов. Контрольная работа сущность и схема обращения переводного векселя, ограничения на выплату дивидендов в акционерном обществе Можно ли дивиденды выплачивать векселями общества

В ЭТОЙ СТАТЬЕ

С помощью дивидендов компания может перечислить деньги учредителю, заплатив лишь 9-процентный налог у источника или вовсе без удержания налога. Зная это, инспекторы часто пытаются переквалифицировать дивиденды в иные выплаты и доначислить налоги. Эксперты не сошлись во мнениях по ряду спорных ситуаций, когда компания может сэкономить. Насколько их доводы убедительны, решают читатели.

В течение года компания выплачивала промежуточные дивиденды. Если по итогам года она отразит убыток в бухучете, сохранят ли прежние выплаты статус дивидендов

Решительный: Да, так как в момент выплаты дивидендов чистая прибыль была

Во-первых, НК РФ не требует переквалифицировать промежуточные дивиденды в случае убытка по итогам года.

Во-вторых, согласно статье 43 НК РФ, под дивидендами признаются любые выплаты учредителям из чистой прибыли пропорционально их вкладам в уставный капитал. Без упоминаний, что эта прибыль должна быть получена по итогам года.

В-третьих, промежуточные выплаты в принципе нельзя признать безвозмездными. Их размер определен пропорционально долям и является вознаграждением учредителей за их участие в капитале. То есть налицо возмездный характер отношений.

Согласны: 43% читателей

Осторожный: Нет, передача денег будет признана безвозмездной

Дивиденды могут выплачиваться только из чистой прибыли общества, оставшейся после налогообложения (ст. 43 НК РФ, ст. 42 Федерального закона об АО от 26.12.95 № 208-ФЗ, ст. 28 Федерального закона об ООО от 08.02.98 № 14-ФЗ). Если такой прибыли нет или не хватает, то промежуточные выплаты уже не могут признаваться дивидендами (письмо ФНС России от 19.03.09 № ШС-22-3/210@).

При этом если учредители являются еще и работниками общества, то спорные суммы могут переквалифицировать в зарплату (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 10.10.08 № А66-1084/2008).

Согласны: 57% читателей

Организация решила распределить между участниками прибыль прошлых лет. Будут ли такие выплаты признаваться дивидендами?

Решительный: Да, ограничений по периоду получения прибыли нет

Ни налоговое, ни гражданское законодательство не запрещает выплачивать дивиденды из прибыли прошлых лет (ст. 43 НК РФ, ст. 28 закона об ООО, ст. 42 закона об АО). Компания вправе решать это самостоятельно.

Ранее Минфин России прямо отвечал, что выплаты из нераспределенной прибыли прошлых лет признаются дивидендами (письмо от 18.05.07 № 03-08-05). Суды считали так же (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 23.01.07 № Ф08-7128/2006).

Согласны: 76% читателей

Осторожный: Нет, выплата дивидендов возможна только по итогам текущего года

Сумма чистой прибыли формируется к концу текущего года и списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль». Распределение чистой прибыли производится по итогам утверждения годовой отчетности. Следовательно, дивиденды выплачиваются только за счет прибыли отчетного года (письмо Минфина России от 23.08.02 № 04-02-06/3/60).

В последнее время Минфин России вовсе указывает, что этот вопрос не относится к его компетенции (письмо от 17.06.10 № 03-03-06/1/415).

Согласны: 24% читателей

Компания решила в счет уплаты дивидендов передать учредителю-физлицу вексель. Тот его продал другому физлицу, а конечный покупатель предъявил вексель к оплате эмитенту. Нужно ли удерживать налог у источника?

Решительный: Нет, так как не наступила дата получения дохода учредителем

Компания обязана удержать НДФЛ по ставке 9 процентов при наступлении одной из дат, которые четко определены в пункте 1 статьи 223 НК РФ. В нашей ситуации не наступает ни одна из таких дат. Денег от компании учредитель не получает вовсе. Собственный вексель общества не признается средством платежа, а лишь подтверждает обязательство погасить долг (письмо ФНС России от 20.09.05 № 04-2-02/381@).

При продаже векселя другому физлицу продавец сам должен уплатить НДФЛ по ставке 13 процентов, если задекларирует доход. Также сам платит налог и конечный держатель при погашении векселя, но только с суммы дисконта или процентов (письмо Минфина России от 22.03.10 № 03-04-05/2-118).

Согласны: 26% читателей

Осторожный: Да, налог удержать нужно в момент передачи собственного векселя

Подмена дивидендов собственным векселем только привлечет внимание проверяющих. В итоге налоговики могут усмотреть схему ухода от налогов.

Суд может счесть, что в момент передачи собственного векселя произошла выплата дивидендов. Следовательно, тогда и нужно было удержать налог у источника (постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 21.09.09 № А55-20239/2008). Если же возможности удержать налог нет, то общество должно сообщить об этом в инспекцию (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Согласны: 74% читателей

Общество выплатило дивиденды учредителям непропорционально их долям. Можно ли к такой выплате применить ставку, установленную для дивидендов?

Решительный: Да, но только к пропорциональной части

В пункте 1 статьи 43 НК РФ четко сказано, что к дивидендам относятся доходы, полученные участниками пропорционально их доле в уставном капитале.

Даже если чистая прибыль распределяется произвольно, то доходы, пропорциональные долям, признаются дивидендами и облагаются по пониженной ставке. А общие ставки налогов нужно применять только в части превышения (письмо Минфина России от 24.06.08 № 03-03-06/1/366).

Согласны: 65% читателей

Осторожный: Нет, вся выплата не признается дивидендами

Все выплаты, даже в пределах долей, налоговики могут расценить как безвозмездные средства (письма Минфина России от 30.01.06 № 03-03-04/1/65, УФНС по г. Москве от 19.04.07 № 20-12/036014@ (а)).

По мнению проверяющих, выплата произведена единой суммой, значит, ее и нужно рассматривать как единое целое. А раз условие о пропорциональности не соблюдено, то суммы не могут признаваться дивидендами.

Согласны: 35% читателей

Компания оказала безвозмездную помощь учредителю-юрлицу с долей в уставном капитале более 50 процентов. При этом она не удержала налог у источника, а получатель не заплатил налог на прибыль. Могут ли налоговики переквалифицировать такую выплату в дивиденды?

Решительный: Нет, если безвозмездная передача оформлена правильно

Для переквалификации налоговики должны доказать, что не были соблюдены условия, которые дают компании право на безналоговую передачу денег (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). Иначе суд они проиграют (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 24.03.08 № Ф08-1260/08-478А).

Но трудно оспорить размер доли получающей либо передающей стороны. Тем более если решение о выплате отражено не в протоколе общего собрания, а в отдельном договоре о помощи.

Согласны: 76% читателей

Осторожный: Да, особенно если характер выплаты будет аналогичен дивидендам

Налоговики могут попытаться признать безвозмездную помощь участнику общества скрытой выплатой дивидендов.

Так, проверяющие могут заявить, что размер выплат соответствует доле каждого участника в уставном капитале общества. Или что безвозмездная помощь оказана единовременно и сразу всем участникам без исключения. При таких обстоятельствах налицо наличие всех признаков дивидендов (ст. 43 НК РФ).

Согласны: 24% читателей

Дивиденды ООО: расчет, налогообложение и выплата в пользу физических лиц

Подводя итоги года, организации формируют годовую отчетность. Если в налоговом периоде получена прибыль, ее можно направить на выплату дивидендов участникам Общества. В данной статье рассмотрим, как рассчитать дивиденды и НДФЛ с них, какими документами и проводками отразить данные операции.

При создании ООО учредители вносят вклады в уставный капитал и получают право на получение части дохода Общества согласно своей доле. В процессе осуществления деятельности в ООО могут появиться новые участники, которые также имеют право на часть прибыли. Выплата доходов участникам Общества пропорционально их долям в уставном капитале производится в виде дивидендов (п. 1 ст. НК РФ).

Согласно Налоговому кодексу на выплату дивидендов идет прибыль, оставшаяся после налогообложения. Распределять прибыль можно ежеквартально, раз в полгода или раз в год (ст. 28 Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 № 14-ФЗ). Сроки и порядок выплаты дивидендов прописываются в уставе ООО. На практике чаще встречается выплата дивидендов по итогам года.

Есть ряд случаев, когда организация не имеет права производить выплату доходов учредителям. Все исключения прописаны в ст. 29 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ .

В составе учредителей ООО могут быть как юридические, так и физические лица. Далее речь пойдет о расчетах с участниками-физлицами.

Решение о распределении прибыли

На общем собрании участников ООО принимается решение о направлении нераспределенной прибыли или ее части на выплату дивидендов. Дивиденды можно выплатить как из прибыли отчетного года, так и из прибыли прошлых лет. Результаты собрания фиксируют в протоколе общего собрания участников (п. 6 ст. 37

Если Общество состоит из одного участника (единственного учредителя), решение о выплате дивидендов оформляется в произвольной форме (ст. 39 Федерального закона № 14-ФЗ).

Каждый участник компании получает дивиденды согласно своей доле в уставном капитале.

В протоколе (решении) о выплате дивидендов следует указать:

за какой период распределяется прибыль (за прошлый год, за квартал и пр.);
сумму прибыли, которая подлежит распределению;
долю каждого участника (в % и рублях);
сроки выплаты дивидендов;
форму выплаты дивидендов (деньгами или имуществом).

Также участники могут указать в протоколе иную уточняющую информацию. Подробный порядок расчетов поможет избежать спорных ситуаций в будущем.

Расчет дивидендов

Рассмотрим пример. В состав ООО «Ромашка» входит 3 учредителя. Доли среди участников распределены следующим образом:

Иванов И.И. (сотрудник организации) — 50 %;

Сидорова А.А. (сотрудник организации) — 22 %;

Носова Е.Е. (не является сотрудником организации) — 28 %.

По итогам общего собрания учредителей было принято решение выплатить дивиденды всем участникам Общества из чистой прибыли, которая составляет 150 000 рублей.

Иванов И.И. получит дивиденды в размере 75 000 рублей (150 000 х 50 %). Сидорова А.А. получит дивиденды в размере 33 000 рублей (150 000 х 22 %), а Носова Е.Е. — 42 000 рублей (150 000 х 28 %).

Начисление дивидендов в учете отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль» и по кредиту счетов 70 (для работников Общества) или 75 (для физлиц — не работников Общества). Проводки необходимо сделать в день принятия решения о выплате дивидендов (подписания протокола).

Бухгалтер ООО «Ромашка» должен сделать следующие проводки:

Дебет 84 Кредит 70 75 000 — начислены дивиденды Иванову И.И.;
Дебет 84 Кредит 70 33 000 — начислены дивиденды Сидоровой А.А.;
Дебет 84 Кредит 75 42 000 — начислены дивиденды Носовой Е.Е.

Налогообложение

Организации, которые выплачивают дивиденды, признаются налоговыми агентами. В обязанности налоговых агентов входит полное и своевременное исчисление, удержание и перечисление налогов (п. 3 ст. НК РФ).

Если организация выплачивает дивиденды юридическому лицу, следует рассчитать налог на прибыль и представить соответствующую декларацию . При выплате дивидендов физическим лицам обязанности по уплате налога на прибыль не возникает. В таком случае Общество должно начислить и удержать с дохода участника НДФЛ.

Для резидентов-физлиц ставка НДФЛ с дивидендов составляет 13 %, до 2015 года ставка равнялась 9 % (ст. НК РФ). Доходы в виде дивидендов, выплаченные физлицам — нерезидентам РФ, облагаются по ставке 15 %.

Все доходы, производимые в пользу физических лиц, отражаются в справке 2-НДФЛ. С 2016 года удержанный с дивидендов налог отражается и в расчете 6-НДФЛ.

Показывать сумму выплаченных дивидендов физическим лицам в составе декларации по налогу на прибыль Общество не должно (письмо Минфина РФ от 19.10.2015 № 03-03-06/1/59890).

Перечислить НДФЛ с дивидендов нужно не позднее дня их фактической выплаты (п. 6 ст. НК РФ).

Вопрос: ...Учредители ООО "А" решили и выплачивать дивиденды за 2004 г. в два срока: до 01.07.2005 - 150 000 руб.; до 01.02.2006 - 100 000 руб. По первому сроку участник общества - организация ООО "Б" получила дивиденды. До наступления второго срока платежа учредители приняли соглашение о новации и заменили обязательство по выплате дивидендов на вексель организации А номинальной стоимостью 100 000 руб. ("Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", 2006, n 14)

"Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", 2006, N 14
Вопрос: Учредители ООО "А" решили распределять прибыль за 2004 г. и выплачивать дивиденды в два срока:
- до 01.07.2005 - 150 000 руб.;
- до 01.02.2006 - 100 000 руб.
Данное решение они зафиксировали в протоколе собрания учредителей от 01.04.2005.
По первому сроку участник общества - организация ООО "Б" получила дивиденды. До наступления второго срока платежа учредители приняли соглашение о новации от 02.07.2005 и заменили обязательство по выплате дивидендов на вексель организации А номинальной стоимостью 100 000 руб.
Ответ: Разъясним порядок бухгалтерского и налогового учета данных операций.
Закон РФ от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ) предусматривает не выплату дивидендов участникам общества, а распределение между ними прибыли. При этом Закон N 14-ФЗ не запрещает производить выплату причитающейся доли прибыли участнику не только деньгами, а иным имуществом. Главное, чтобы такая выплата была предусмотрена уставом.
В бухгалтерском учете поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, являются операционными доходами (п. 7 ПБУ 9/99 "Доходы организации"). Величина их определяется исходя из поступлений денежных средств, имущества и величины дебиторской задолженности (п. 10.1 ПБУ 9/99). Для признания в бухгалтерском учете доходов от участия в уставных капиталах других организаций в соответствии с п. 12 ПБУ 9/99 должны быть одновременно соблюдены следующие условия:
- у организации должно быть право на получение этого дохода, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное другим образом;
- сумма дохода должна быть определима;
- должна быть уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Такая уверенность имеется, если организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива.
ООО "Б" 01.04.2005 на основании выписки из протокола общего собрания участников общества должно сделать такую бухгалтерскую проводку:
Д-т сч. 76 К-т сч. 91 - 250 000 руб. - доля прибыли ООО, распределенная в пользу организации.
ООО "Б" нужно иметь сведения о сумме налога с данного дохода. Причем эти сведения, на наш взгляд, должны быть представлены ему вместе с выпиской из протокола общего собрания участников общества.
В бухгалтерском учете данный участник отразит отложенное налоговое обязательство:
Д-т сч. 68 К-т сч. 77 - 22 500 руб. - отложенное налоговое обязательство - 9%
Д-т сч. 91-9 К-т сч. 99 - 250 000 руб. - заключительными записями апреля списано сальдо прочих доходов и расходов
Д-т сч. 99 К-т сч. 68 - 22 500 руб. - сумма условного расхода по налогу на прибыль за апрель.
На дату получения денежных средств на расчетный счет (01.07.2005) необходимо сделать следующие бухгалтерские проводки:
Д-т сч. 51 К-т сч. 76 - 136 500 руб. - на расчетный счет получена доля прибыли
Д-т сч. 68 К-т сч. 76 - 13 500 руб. - удержание налога на доходы
Д-т сч. 77 К-т сч. 68 - 13 500 руб. - погашение отложенного налогового обязательства.
В рассматриваемой ситуации в счет погашения обязательства по оплате доли прибыли по сроку до 01.02.2006 общество (ООО "А") передало участнику (ООО "Б") собственный вексель. На наш взгляд, это следует рассматривать как новацию долга по оплате доли прибыли (п. п. 1, 2 ст. 818, ст. 815 ГК РФ). На дату выдачи векселя обязательство общества перед его участником по оплате доли прибыли прекращается (п. 1 ст. 414, п. 1 ст. 407 ГК РФ) и возникает обязательство по векселю. Следовательно, в момент погашения обязательства можно говорить о выплате дивидендов в неденежной форме.
На дату принятия решения о новации задолженности по оплате прибыли и получения векселя (02.07.2005) ООО "Б" должно сделать следующую бухгалтерскую проводку:
Д-т сч. 58 К-т сч. 76 - 100 000 руб. - новация долга по выплате доли прибыли.
Организация А при погашении задолженности по дивидендам, выплаченным не денежными средствами, а векселем, не может исполнить свои обязанности как налоговый агент в части удержания и уплаты налога с дивидендов. Несмотря на то что в гл. 25 НК РФ отсутствует порядок, по которому обязанность платить налог с дивидендов возлагается на организацию-получателя, налоговый агент вправе воспользоваться нормой, предусмотренной в пп. 2 п. 3 ст. 24 НК РФ. Согласно ей он обязан в течение одного месяца письменно сообщить в инспекцию по месту своего учета о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика.
В таком случае участник общества (ООО "Б") должен исчислить налог с дохода и отразить его в бухучете:
Д-т сч. 68 К-т сч. 51 - 9000 руб. - в бюджет перечислен налог с дивидендов
Д-т сч. 77 К-т сч. 68 - 9000 руб. - погашение отложенного налогового обязательства.
Л.Воробьева
Ведущий консультант
Horwath МКПЦН
Подписано в печать
06.04.2006

Подмена дивидендов собственным векселем может привлечь внимание проверяющих, могут усмотреть схему ухода от налогов. Nevera 31.12.2010, 08:17 может привлечь внимание проверяющихДа, но долг по дивидендам в балансе второй год тоже привлекает внимание. А в чем тут схема, если НДФЛ заплатим?Можно ли прокомментировать, что безопаснее для ненарушения и гражданского, и налоговог законодательства:или реализовать собственный (переводной) вексель учредителю и на эту сумму провести зачет по задолженности по выплате дивидендов,или оформить новацию долга по дивидендам в вексельное обязательство? Как-то может повлиять это на признание этой суммы именно дивидендами, и, следовательно, на НДФЛ? Любава_ 31.12.2010, 12:01 А в чем тут схема, если НДФЛ заплатим? У вас самой вызывает сомнение правомерность выплаты дивидендов недежными средствами имуществом(в законе нет и в уставе такой выплаты).

С этого года будет проще экономить при выплате дивидендов учредителям

Обществом в качестве налогового агента. Поскольку иная ситуация в действующем российском законодательстве не урегулирована, несоответствие балансовой стоимости векселя величине дивидендов может привести к спорам с налоговыми органами. В бухгалтерском учете операция должна быть отражена следующим образом: Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль» Кредит счета 75.2 «Расчеты по выплате доходов» — в размере начисленных дивидендов; Дебет счета 75.2 «Расчеты по выплате доходов» Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (налог на прибыль, НДФЛ) – в размере подлежащего удержанию и перечислению налога при выплате дивидендов; Дебет счета 75.2 «Расчеты по выплате доходов» Кредит счета 91.1 «Прочие доходы» — в размере причитающихся к перечислению дивидендов; Дебет счета 91.2 «Прочие расходы» Кредит счета 58.2 «Долговые ценные бумаги» — в размере учтенной стоимости векселя.

Сравнительно честные способы налоговой экономии при выплате дивидендов

В этой ситуации получается, что налог с дивидендов формально никто не платит. Но такой способ однозначно придется защищать в суде.
Чтобы компанию не обвинили в намеренном уклонении от уплаты налога с дивидендов, вексель может быть выдан на сумму дивидендов за вычетом налога. При этом в бюджет сам налог будет перечислен гораздо позже, в момент погашения векселя учредителем или третьим лицом.

« Дочка» вместо дивидендов может спонсировать проект, выгодный учредителю Если компания должна выплатить доходы дружественной компании, то альтернативой дивидендам может стать рефинансирование нераспределенной прибыли в проекты, приносящие (сейчас или в будущем) доход дружественному учредителю. Для этого владельцы дочерней компании на общем собрании принимают решение не распределять дивиденды.

Дивиденды платят не только деньгами

А.А.БастриковСоветник налоговой службы РФIII ранга22.11.2002 Если развести это на две части — как заем, то НДФЛ конечно удерживать надо. Если же просто выдать вексель, то конечно могут придраться к некошерной выплате дивидендов, если конечно в уставе не упомянут неденежный способ выплаты дивидендов (все имхо).

Важно

Nevera 20.01.2011, 15:08 Денис, к сожалению,в уставе не упомянут неденежный способ выплаты дивидендов.А поскольку вексель переводной, то я думаю, что НДФЛ надо все- -таки в момент передачи векселя. Ведь теоретически мы не знаем, когда и кому он захочет его отдать или продать.

Тем более с учетом последний изменений в НК (санкции за несвоевременное перечисление НДФЛ). Спасибо за участие. Денис В. 21.01.2011, 09:56 Ведь теоретически мы не знаем, когда и кому он захочет его отдать или продать.

Выплата дивидендов имуществом

Если срок платежа приблизительно совпадает с периодом планового распределения прибыли, то по его наступлении учредитель получает всю сумму денег от должника. Если же срок погашения далек, то он переуступает вексель дружественной компании за сумму, близкую к номиналу.

Сумма дисконта в пределах 1,1 ставки рефинансирования (9,625%) может быть учтена в налоговых расходах дочерней компании (ст. 269 НК РФ). Учредитель же заплатит с этой суммы налог на прибыль или НДФЛ.

Минусом этого способа является то, что дочерней организации придется доказывать экономическую обоснованность продажи векселя с дисконтом. Впрочем, когда такой способ применяется на практике, обычно он выстроен более сложным образом, поэтому налоговикам затруднительно выявить «схему».

Внимание

СИТУАЦИЯ Учредители ООО «А» решили распределять прибыль за 2004 год и выплачивать дивиденды в два срока: - до 01.07.2005 - 150 000 руб.; - до 01.02.2006 - 100 000 руб. Данное решение они зафиксировали в Протоколе собрания учредителей от 01.04.2005.

По первому сроку участник общества - организация ООО «Б» получила дивиденды. До наступления второго срока платежа учредители приняли Соглашение о новации от 02.07.2005 и заменили обязательство по выплате дивидендов на вексель организации «А» номинальной стоимостью 100 000 руб.

Разъясним порядок бухгалтерского и налогового учета данных операций. Закон РФ от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее - Закон № 14-ФЗ) предусматривает не выплату дивидендов участникам общества, а распределение между ними прибыли.
Главное, чтобы такая выплата была предусмотрена уставом.В бухгалтерском учете поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, являются операционными доходами (п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации»). Величина их определяется исходя из поступлений денежных средств, имущества и величины дебиторской задолженности (п.
10.1 ПБУ 9/99). Для признания в бухгалтерском учете доходов от участия в уставных капиталах других организаций в соответствии с п. 12 ПБУ 9/99 должны быть одновременно соблюдены следующие условия:- у организации должно быть право на получение этого дохода, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное другим образом;- сумма дохода должна быть определима;- должна быть уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации.

Передача веселя учредителю в уплату дивидендов

Федеральный закон от 27.12.09 № 368-ФЗ исключил из статьи 284 НК РФ условие о том, что для получения права на нулевую ставку стоимость доли учредителя в уставном капитале компании должна превышать 500 млн рублей. Теперь, чтобы не удерживать налог, нужно соблюсти следующие условия:

доля организации – получателя дивидендов должна составлять не менее 50 процентов уставного капитала «дочки»;
срок владения этой долей на дату принятия решения о выплате дивидендов – не менее 365 дней.

Таким образом, законодатели фактически легализовали схему по безналоговой выплате дивидендов.

До введения этой нормы компаниям удавалось избежать удержания налога у источника с помощью безвозмездной передачи денежных средств между «дочкой» и учредителем с долей более 50 процентов. Согласно подпункту 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ, такие доходы не облагаются налогом на прибыль у получателя.

Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) вексель и акция являются ценными бумагами, удостоверяющими с соблюдением установленных форм и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при их предъявлении. Учитывая, что в рассматриваемой ситуации вексель не является долговым обязательством и одним из средств оформления заимствования, согласно которому налогоплательщик предоставляет во временное пользование денежные средства организации, выпустившей вексель и предоставившей его налогоплательщику, при погашении и реализации векселя налогоплательщиком к стоимости его приобретения не применяется пп.

10 п. 1 ст. 251 НК РФ. В связи с вышеизложенным выручка, равная номиналу приобретенного и переданного учредителю организации векселя, является доходом организации и учитывается в составе доходов при определении объекта налогообложения.
По мнению проверяющих, выплата произведена единой суммой, значит, ее и нужно рассматривать как единое целое. А раз условие о пропорциональности не соблюдено, то суммы не могут признаваться дивидендами. Согласны: 35% читателей Компания оказала безвозмездную помощь учредителю-юрлицу с долей в уставном капитале более 50 процентов. При этом она не удержала налог у источника, а получатель не заплатил налог на прибыль.

Могут ли налоговики переквалифицировать такую выплату в дивиденды? Решительный: Нет, если безвозмездная передача оформлена правильно Для переквалификации налоговики должны доказать, что не были соблюдены условия, которые дают компании право на безналоговую передачу денег (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). Иначе суд они проиграют (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 24.03.08 № Ф08-1260/08-478А).

Но трудно оспорить размер доли получающей либо передающей стороны.

Тем более если решение о выплате отражено не в протоколе общего собрания, а в отдельном договоре о помощи. Согласны: 76% читателей Осторожный: Да, особенно если характер выплаты будет аналогичен дивидендам Налоговики могут попытаться признать безвозмездную помощь участнику общества скрытой выплатой дивидендов. Так, проверяющие могут заявить, что размер выплат соответствует доле каждого участника в уставном капитале общества. Или что безвозмездная помощь оказана единовременно и сразу всем участникам без исключения. При таких обстоятельствах налицо наличие всех признаков дивидендов (ст. 43 НК РФ).

С этого года будет проще экономить при выплате дивидендов учредителям

НК РФ, по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых НДС, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, суммы НДС, предъявленные налогоплательщику продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав, принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).

Сравнительно честные способы налоговой экономии при выплате дивидендов

Внимание

В бухгалтерском учете операция должна быть отражена следующим образом: Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль» Кредит счета 75.2 «Расчеты по выплате доходов» — в размере начисленных дивидендов; Дебет счета 75.2 «Расчеты по выплате доходов» Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (налог на прибыль, НДФЛ) – в размере подлежащего удержанию и перечислению налога при выплате дивидендов; Дебет счета 75.2 «Расчеты по выплате доходов» Кредит счета 91.1 «Прочие доходы» — в размере причитающихся к перечислению дивидендов; Дебет счета 91.2 «Прочие расходы» Кредит счета 58.2 «Долговые ценные бумаги» — в размере учтенной стоимости векселя.

Дивиденды платят не только деньгами

Организация А при погашении задолженности по дивидендам, выплаченным не денежными средствами, а векселем, не может исполнить свои обязанности как налоговый агент в части удержания и уплаты налога с дивидендов.
Несмотря на то что в гл. 25 НК РФ отсутствует порядок, по которому обязанность платить налог с дивидендов возлагается на организацию-получателя, налоговый агент вправе воспользоваться нормой, предусмотренной в пп.
2 п. 3 ст. 24 НК РФ. Согласно ей он обязан в течение одного месяца письменно сообщить в инспекцию по месту своего учета о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика.В таком случае участник общества (ООО «Б») должен исчислить налог с дохода и отразить его в бухучете:Д-т сч.
68

К-т сч. 51 — 9000 руб. — в бюджет перечислен налог с дивидендовД-т сч.

77 К-т сч. 68 — 9000 руб.

Выплата дивидендов имуществом

Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.В соответствии со ст.815 Гражданского кодекса Российской Федерации вексель удостоверяет ничем не обусловленное обязательство векселедателя либо иного указанного в векселе плательщика выплатить при наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы.Согласно п.1 ст.223 НК РФ при получении доходов в денежной форме дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.Таким образом, датой фактического получения дохода физическим лицом является дата фактической оплаты векселя.

Инфо

Причем эти сведения, на наш взгляд, должны быть представлены ему вместе с выпиской из протокола общего собрания участников общества.В бухгалтерском учете данный участник отразит отложенное налоговое обязательство:Д-т сч.

68 К-т сч. 77 — 22 500 руб. — отложенное налоговое обязательство — 9%Д-т сч.
91-9 К-т сч. 99 — 250 000 руб. — заключительными записями апреля списано сальдо прочих доходов и расходовД-т сч. 99 К-т сч. 68 — 22 500 руб. — сумма условного расхода по налогу на прибыль за апрель.На дату получения денежных средств на расчетный счет (01.07.2005) необходимо сделать следующие бухгалтерские проводки:Д-т сч. 51 К-т сч. 76 — 136 500 руб. — на расчетный счет получена доля прибылиД-т сч.
68 К-т сч. 76 — 13 500 руб. — удержание налога на доходыД-т сч. 77 К-т сч. 68 — 13 500 руб.
Федеральный закон от 27.12.09 № 368-ФЗ исключил из статьи 284 НК РФ условие о том, что для получения права на нулевую ставку стоимость доли учредителя в уставном капитале компании должна превышать 500 млн рублей. Теперь, чтобы не удерживать налог, нужно соблюсти следующие условия:

доля организации – получателя дивидендов должна составлять не менее 50 процентов уставного капитала «дочки»;
срок владения этой долей на дату принятия решения о выплате дивидендов – не менее 365 дней.

Таким образом, законодатели фактически легализовали схему по безналоговой выплате дивидендов. До введения этой нормы компаниям удавалось избежать удержания налога у источника с помощью безвозмездной передачи денежных средств между «дочкой» и учредителем с долей более 50 процентов. Согласно подпункту 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ, такие доходы не облагаются налогом на прибыль у получателя.

Передача веселя учредителю в уплату дивидендов

Также сам платит налог и конечный держатель при погашении векселя, но только с суммы дисконта или процентов (письмо Минфина России от 22.03.10 № 03-04-05/2-118).

Согласны: 26% читателей Осторожный: Да, налог удержать нужно в момент передачи собственного векселя Подмена дивидендов собственным векселем только привлечет внимание проверяющих.

В итоге налоговики могут усмотреть схему ухода от налогов.

Суд может счесть, что в момент передачи собственного векселя произошла выплата дивидендов.

Следовательно, тогда и нужно было удержать налог у источника (постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 21.09.09 № А55-20239/2008).

Если же возможности удержать налог нет, то общество должно сообщить об этом в инспекцию (п. 5 ст. 226 НК РФ). Согласны: 74% читателей Общество выплатило дивиденды учредителям непропорционально их долям.
В рассматриваемой ситуации в счет погашения обязательства по оплате доли прибыли по сроку до 01.02.2006 общество (ООО «А») передало участнику (ООО «Б») собственный вексель.

На наш взгляд, это следует рассматривать как новацию долга по оплате доли прибыли (п.

п. 1, 2 ст. 818, ст. 815 ГК РФ). На дату выдачи векселя обязательство общества перед его участником по оплате доли прибыли прекращается (п. 1 ст. 414, п. 1 ст. 407

ГК РФ) и возникает обязательство по векселю. Следовательно, в момент погашения обязательства можно говорить о выплате дивидендов в неденежной форме.На дату принятия решения о новации задолженности по оплате прибыли и получения векселя (02.07.2005) ООО «Б» должно сделать следующую бухгалтерскую проводку:Д-т сч.

58 К-т сч. 76 — 100 000 руб.